Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

Когда объект признается основным средством в целях налога на имущество

Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

  • Новости
  • Имущественные налоги

Когда объект признается основным средством в целях налога на имущество

20 февраля 2014 Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Как известно, от того, признан объект основным средством или нет, зависит начисление налога на имущество.

Критерии отнесения имущества к ОС прописаны законодательно. Однако оценочность данных критериев нередко приводит к спорам с налоговиками и к доначислению налога на имущество.

В настоящей статье мы расскажем о том, на что следует обратить внимание при отнесении объекта к основным средствам.

Объектом налогообложения налогом на имущество организаций статья 374 НК РФ признает учитываемые на балансе основные средства. В случае с налогом на имущество определение основного средства берется из законодательства о бухгалтерском учете.

В пункте 4 ПБУ 6/01 приведено четыре критерия, при соответствии которым объект признается основным средством. Важно помнить, что все четыре критерия должны выполняться одновременно.

Только в этом случае можно говорить о том, что имущество является объектом основных средств.

4 критерия ОС

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организация не предполагает в дальнейшем перепродавать объект;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если мы присмотримся к каждому из четырех критериев, то увидим, что все они носят оценочный характер.

Так, в первых двух речь идет о предназначении имущества, в третьем о намерениях собственника в отношении судьбы этого имущества, а в четвертом о способности объекта приносить выгоду его собственнику. Собственно, именно в оценочных критериях и кроется камень преткновения.

Очень часто налогоплательщик считает, что объект не способен приносить выгоду в будущем, а инспекция — что способен.

Или организация уверена, что в том виде, в котором объект сейчас находится, он не предназначен для использования в производстве, а у налоговиков противоположное мнение. Как показывает практика, максимальное количество споров возникают вокруг первого критерия — предназначение для использования в производственных целях.

Давайте попробуем разобраться, как применяется этот критерий.

Работы по доведению объекта до готовности должны быть завершены

Очень часто для того, чтобы имущество могло реально использоваться в производственной деятельности, требуются дополнительные вложения — монтаж, подключение, дооборудование и т п.

 На этом основании налогоплательщики не включают объект в состав основных средств. А инспекторы настаивают: надо включать, ведь ПБУ не требует, чтобы объект реально использовался в производственной деятельности.

Оно говорит лишь о предназначении имущества.

Переубедить инспекторов можно следующим образом. ПБУ 6/01 помимо определения и критериев основного средства, содержит еще и правила формирования его первоначальной стоимости (п. 7 и 8 ПБУ 6/01).

Так вот, согласно этим правилам основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, которая формируется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта.

В частности, в первоначальную стоимость предписано включать не только суммы, уплаченные за сам объект, но и расходы на доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования.

Именно эти нормы не позволяют включать в состав основных средств объекты, которые хоть и предназначены для использования в производственной деятельности, но еще не готовы к этому. Ведь в противном случае организация не сможет правильно сформировать первоначальную стоимость.

Подтверждает такой подход и Президиум ВАС РФ. В пункте 8 информационного письма от 17.11.11 № 148 Президиум указал, что объект можно учитывать в качестве основного средства и признавать объектом налогообложения только после завершения всех необходимых работ по доведению этого имущества до готовности и формирования первоначальной стоимости.

Вывод: объект только тогда соответствует первому критерию основных средств (предназначен для использования в производственной деятельности), когда не требуется никаких дополнительных затрат по его доведению до состояния пригодности к использованию в запланированных целях (см. постановление ФАС Московского округа постановление от 18.07.

13 № А40-54007/12-91-301).

Чем подтвердить неготовность объекта

Итак, с содержанием критерия мы разобрались. Но бухгалтер знает: в споре с налоговиками слов и ссылок на арбитражную практику недостаточно. Нужны еще документы, подтверждающие тот факт, что объект действительно не готов к использованию по назначению. Какие документы можно для этого использовать?

Логично предположить, что это всевозможные разрешения на ввод в эксплуатацию, акты приемки и т п. Однако суды в данном случае подходят к этому вопросу еще более демократично. По мнению судей, ни наличие документов, ни даже фактическое использование объекта сами по себе не являются бесспорными доказательствами готовности.

Так, ФАС Центрального округа, рассматривая подобное дело, указал, что даже если объект сдан в аренду, это вовсе не означает, что все работы завершены и первоначальная стоимость сформирована (см. постановление от 04.07.13 № А68-8765/2012).

В подобных ситуациях суды смотрят на то, под какие именно нужды фактически используется объект, и для каких целей он предназначается. Например, если объект предназначается под досуговый центр, но на стадии отделки сдается в аренду под склад, то говорить о готовности объекта нельзя (см.

постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.12 № А65-24221/2011). Равно как нельзя говорить о готовности объекта, если он не подключен к «благам цивилизации» — системам водоснабжения, канализации, отопления и т д., даже если в нем уже «де факто» работают люди (см.

постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.04.13 № А56-34010/2012).

Причем, в подобных ситуациях судей не убеждает даже факт наличия различных разрешительных документов на объект.

Например, Президиум ВАС РФ, рассмотрев подобное дело, отметил, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию само по себе не может свидетельствовать о готовности объекта для целей признания его основным средством. Ведь такое разрешение выдается на основании ст.

55 Градостроительного кодекса РФ, и ни в коей мере не подтверждает готовность объекта к использованию по назначению (см. постановление от 16.11.10 № 4451/10).

Таким образом, для подтверждения того, что объект еще не готов к использованию по назначению и не является основным средством, надо запастись документами, подтверждающими его фактическое использование, и документами, подтверждающими его предназначение. Такими документами могут быть договоры и технические задания, инструкции по эксплуатации и т п.

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/beginner/2014/2/8356

Налог на имущество за 2020 год: объект налогообложения, расчет | Пример расчета налога на имущество в 2020 году — Контур.Бухгалтерия

Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

В 2020 году в правилах уплаты налога на имущество появятся некоторые новшества. Скорректируется порядок расчета налога по кадастровой стоимости и появятся новые основания, по которым её можно изменить. Также с начала 2020 года будет изменена форма отчетности. Мы расскажем о ставках налога, льготах, отчетности и штрафах по налогу на имущество в 2019 году.

Как изменился налог на имущество в 2020 году

С 1 января 2020 года начнут действовать изменения порядка налогообложения имущественным налогом. Изменения введены Федеральным законом от 29.09.2019 №325-ФЗ и Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ:

  • бухгалтерам больше не нужно сдавать авансовые расчеты по налогу, их отменили с 1 января 2020 года;
  • обновлена форма декларации по налогу на имущество, в ней появились строки для авансовых платежей. Применять новую форму должны организации, которые отчитываются по налогу в 2020 году;
  • декларацию по налогу можно сдавать централизованно. Если налогоплательщик стоит на учете одновременно в нескольких налоговых органах по месту нахождения его имущества, то он имеет право сдавать декларацию в одну из инспекций по своему выбору;
  • увеличен список недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости. Теперь это все объекты, которые облагаются налогом на имущество физлиц;
  • организации, которые пользуются и распоряжаются недвижимостью на праве оперативного управления или получили ее по концессионному соглашению, тоже платят налог по кадастровой стоимости.

Еще с 2019 года чиновники отменили налогообложение движимого имущества. Чтобы разобраться, какое имущество относится к движимому, а какое — нет, ознакомьтесь со статьей 130 ГК РФ.

Все объекты, которые не отнесены к недвижимости, признаются движимым имуществом, включая деньги и ценные бумаги.

Кроме того, Минфин обращает внимание на то, что об объекте имущества должна быть запись в ЕГРН или наличие оснований, подтверждающих невозможность перемещения объекта.

С каких объектов платят налог на имущество в 2020 году

С какого имущества предприниматель или организация платят налог? Главный признак такого имущества — вхождение в состав основных средств. Это прописано в ст. 374 НК РФ. Основное средство должно отвечать ряду условий:

  • его планируют использовать в производстве, сдавать в аренду или применять для управленческих целей;
  • его планируют использовать более года;
  • его не планируют перепродавать с целью извлечения прибыли;
  • объект может приносить экономический доход.

Такое имущество переводится на бухгалтерский счет 01 «Основные средства» и подлежит налогообложению, даже если объект находится во временном или совместном пользовании. Также компании платят налог с жилых помещений и домов, которые не отражены в составе основных средств.

Недвижимость, учтенная на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», тоже облагается налогом.

В правилах уплаты налога на имущество есть свои тонкости: если основное средство используется, его стоимость включают в налоговую базу.

Это делается, даже если средство еще не введено в эксплуатацию, не переведено на счет 01 и на объект не зарегистрированы права.

Если основное средство не используется и не отражено на счете, то платить налог не нужно (кроме ОС, которые получены по концессионному соглашению и учтено за балансом).

Кроме того, НК РФ теперь устанавливает налог с кадастровой стоимости в отношении объектов, которые подпадают под налог на имущество для физлиц. Это касается и организаций на спецрежимах.

Под налог не попадает имущество, которое перечислено в п. 4 ст. 374 НК РФ: земельные участки, культурные объекты, ледоколы, космические корабли и объекты, включенные в первую и вторую амортизационную группу по Классификатору ОС. 

Льготы при уплате налога на имущество в 2020 году

Для некоторых видов имущества применяются льготы, освобождающие организацию от уплаты налога (см. статью 381 НК РФ):

  • организация входит в свободную экономическую зону, принадлежит к религиозной сфере или уголовно-исполнительной системе;
  • имущество «сколковцев», протезно-ортопедических предприятий, адвокатских и юридических консультаций, государственных научных центров;
  • организация производит фармацевтическую продукцию;
  • больше не нужно платить налог на движимое имущество.

Регионы могут устанавливать собственные льготы, уменьшать ставки и освобождать от уплаты налога (п. 2 ст. 372 НК РФ), поэтому уточняйте данные по льготам и ставкам в своем регионе на официальном сайте налоговой службы. 

Система рассчитает налог, подготовит платежку

«Бухгалтерия — удобная программа. Спасибо разработчикам. С Контуром работаю уже давно. И кадры удобно вести, никогда ничего не упустишь в начислении заработной платы. Налоги сами рассчитываются.

 Отчеты все вовремя попадают к адресату. Все обновляется в ногу со временем. Мне очень нравится, все удобно. А когда бывает что-то непонятно, можно позвонить — и вам всегда придут на помощь.

Еще раз спасибо разработчикам».

Наталия Аббасова, бухгалтер, ст. Вешенская, Ростовская обл.

Как рассчитать налог на имущество в 2020 году

За предпринимателей налог рассчитывает налоговая служба и присылает им уведомление на уплату. Организации должны рассчитать налог самостоятельно. В бухгалтерском веб-сервисе Контур.Бухгалтерия вы можете сделать это автоматически.

  • Сначала нужно разобраться, какое имущество из имеющегося облагается налогом. 
  • Далее, следует проверить, имеет ли организация право на льготы — данные о льготах содержатся в региональных законах. 
  • Выяснить базу для исчисления налога.
  • Выяснить налоговые ставки, установленные в регионе.
  • Исчислить налог к уплате в бюджет.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально. Расчет за квартал ведется согласно следующим формулам:

Налог на имущество по среднегодовой стоимости = Средняя за отчетный период стоимость ОС х Ставка налога / 4

Налог на имущество по кадастровой стоимости = Кадастровая стоимость имущества на 1 января × Ставка налога / 4

Обособленные подразделения платят налог по ставке того региона, где зарегистрировано подразделение. Если недвижимость расположена не по месту регистрации головной организации или подразделения, то налог рассчитывают по ставке того региона, где недвижимость находится.

Налоговая база вычисляется сложением показателей остаточной стоимости каждого объекта на первое число каждого месяца и на последний день расчетного периода. Налоговая база амортизированных объектов — нулевая, но объекты включают в отчет.

Остаточная стоимость объекта ОС:

  • 1 января — 150 000 рублей
  • 1 февраля — 145 000 рублей
  • 1 марта — 140 000 рублей
  • 1 апреля — 135 000 рублей
  • 1 мая — 130 000 рублей
  • 1 июня — 125 000 рублей
  • 1 июля — 120 000 рублей
  • 1 августа — 115 000 рублей
  • 1 сентября — 110 000 рублей
  • 1 октября — 105 000 рублей
  • 1 ноября — 100 000 рублей
  • 1 декабря — 95 000 рублей
  • 31 декабря — 90 000 рублей

Авансовый платеж за 1 квартал

Налоговая база = (150 000 + 145 000 + 140 000 + 135 000) / 4 = 142 500 рублей
Платеж = 142 500 × 2,2% / 4 = 783,75 рублей

Авансовый платеж за полугодие

Налоговая база = (150 000 + … +125 000 + 120 000) / 7 = 135 000 рублей
Платеж = 135 000 × 2,2% / 4 = 742,5 рублей

Авансовый платеж за 9 месяцев

Налоговая база = (150 000 + … + 105 000) / 10 = 127 500 рублей
Платеж = 127 500 × 2,2% / 4 = 701,25 рублей

Доплата налога за год

Налоговая база = (150 000 + … + 90 000) / 13 = 120 000 рублей
Платеж = 120 000 × 2,2% – (783,75 + 742,5 + 701,25) =  412,5 рублей

Если вы платите налог на имущество по кадастровой стоимости

Многие компании рассчитывают налог по кадастровой стоимости. Власти должны предупредить организации и опубликовать список имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости до 1 января на официальном сайте региона. 

Запросите кадастровую стоимость здания в региональном отделении Росреестра. Если вы владеете только частью здания, то выясните ее кадастровую стоимость, исходя из своей доли в общей площади здания.

Сумму налога выясняем по следующей формуле:  

Сумма налога за год = кадастровая стоимость × налоговая ставка × число месяцев владения имуществом / число месяцев в отчетном периоде 

С 2020 расширен список объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Теперь по всей недвижимости, которая облагается налогом на имущество физлиц, нужно платить налог по кадастровой стоимости.

Еще в НК РФ появилось условие, что базой по налогу на имущество с 2020 года является кадастровая стоимость для иных объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 32 НК, не предусмотренных в подпунктах 1 — 3 пункта 1 статьи 378.2 НК.

Чтобы компании платили налог по таким объектам по кадастровой стоимости, регионы должны предусмотреть эти виды объектов в своих законах. Если объект в законе не прописан, то он облагается налогом по среднегодовой стоимости. Если же вид объектов указан в законе, но по нему не определена кадастровая стоимость, то налог тоже платится со среднегодовой стоимости.

Если в вашем регионе предусмотрены авансовые платежи, то квартальный платеж равен четверти суммы налога. Случается, что власти в середине года исключают объект из перечня имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости, тогда придется пересчитать налог с начала года по среднегодовой стоимости.

Отчетность по налогу на имущество организаций

По авансовым платежам больше не нужно сдавать ежеквартальные расчеты, остался только отчет по итогам года — декларация по налогу на имущество. С 2020 года изменяется форма декларации, она утверждены Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

В новой форме изменения незначительные. На титульном листе и остальных разделах изменились штрихкоды. Также чиновники учли отмену авансовых расчетов и добавили в раздел 1 новые строки для исчисленного налога к уплате и авансовых платежей за 3 месяца, полгода и 9 месяцев. В разделах 2 и 3 авансовые платежи отражать не надо. В раздел 2.1 добавили новые коды для водных и воздушных судов.

Декларация по налогу на имущество за 2019 год сдается до 30 марта 2020 года, с учетом переноса.

Многие регионы вводят свои сроки отчетности и уплаты налога — и подходят к этому вопросу разнообразно и творчески. Нужно уточнить условия и отчетные даты своего региона.

 Уплата авансовых платежей или налога производится по месту нахождения имущества. Точно так же отчетность по имуществу сдается в налоговую по месту нахождения имущества.

 Штраф для компаний, которые не уведомили налоговую о недвижимости, составляет 20% от неуплаченного налога на имущество.

Попробуйте легко и быстро подготовить расчет по налогу на имущество в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. В конце года сформируйте и отправьте через Контур.Бухгалтерию отчет по налогу на имущество и другие налоговые декларации и отчеты в фонды. 

Источник: https://www.B-Kontur.ru/enquiry/350

Все о ваших правах
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: